Принцип деловой цели гласит, что сделка, чтобы претендовать на признание добросовестной, должна преследовать конкретную экономическую цель. Если транзакция не имеет существенной коммерческой цели, кроме как избежания или уменьшения налога, то за такие сделки налоговое законодательство предусматривает ряд санкций.
В украинском Налоговом кодексе до недавнего времени указывалось, что главным критерием определения деловой цели сделки является её направленность на достижение экономического эффекта.
В принятом 16 января 2020 года Законе «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» № 466-IX (вступил в силу 23.05.2020) было определено, что понятие «экономического эффекта» означает фактический прирост финансовых и производственных активов налогоплательщика или же создание условий для достижения такого результата.
Также было определено ряд критериев, при которых операции с нерезидентами признавались такими, которые не имеют экономической цели.
- Не соответствуют принципам деловой цели операции, основной причиной возникновения которых является частичное (или полное) уклонение от уплаты налогов или уменьшение суммы к налогобожению.
- Операция признается такой, что не имеет разумной экономической цели, если налогоплательщик в сопоставимых (одинаковых, таких же) условиях не готов вести хозяйственные операции (заключать договора) покупки или продажи товаров/услуг с третьими лицами, т.е. условия сделки определены только в рамках выгоды от работы со связанным лицом.
Налогоплательщики должны знать, что вследствие признания операции такой, что не имеет деловой цели, они должны увеличить свой финансовый результат за отчётный период на суму понесённых расходов при осуществлении такой хозяйственной операции.
Хозяйственным субъектам, при изучении вопроса о влиянии на них концепции деловой цели, нужно учитывать следующие важные факторы:
- Налоговым кодексом на данный момент прямо предусмотрено, что требование к обязательности наличия деловой цели распространяется только на операции с нерезидентами и только при расчете налога на прибыль.
- Поскольку сама концепция предусматривает в некотором смысле изучение таких абстрактных категорий как «планы и цели», то есть смысл документировать все расчеты предполагаемой экономической выгоды, оцифровывать все аналитические материалы, которые подтверждают выбранную стратегию и формируют бизнес-план, для того чтобы в случае необходимости можно было предъявить налоговым органам свидетельство наличия таких разумных экономических целей.
- Обязанность доказывать, что сделка проходила без деловой цели лежит на налоговой. Поэтому стоит перед заключением рискованных сделок подумать о свидетелях, которые могли бы беспристрастно подтвердить их экономическую целесообразность в суде. Такими свидетелями могут выступать ваши работники, которые составляли аналитические материалы по целесообразности конкретной сделки, или же это могут быть специалисты «со стороны», которые давали заключение по аналогичным вопросам.
Консультанты SOWA Consulting проводут для вас юридический аудит сделок и хозяйственной деятельности предприятий, а также подготовят сопроводительные документы для подтверждения деловой цели